Законодательством РФ, регулирующим как бухгалтерский, так и налоговый учет, предусмотрена возможность восстановления объектов основных средств путем проведения ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты по реконструкции, модернизации, достройке и затраты на ремонт основных средств по-разному учитываются как в бухгалтерском учете, так и при налогообложении. Если произведена модернизация, реконструкция или достройка, то изменяется первоначальная стоимость основных средств, а произведенные расходы списываются посредством амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01).

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 260 НК РФ, затраты на ремонт основных средств списываются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены как в налоговом (п. 7 ст. 272 НК РФ), так и в бухгалтерском учете (п. 27 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 10/99).

На практике часто возникают проблемы с определением вида ремонта, т.е. какой ремонт основного средства был произведен - текущий или капитальный или какие работы были выполнены - капитальный ремонт, реконструкция или модернизация.

По мнению чиновников (Письмо Главгосархстройнадзора России от 28.04.1994 г. № 16-14/63, Письмо Минфина России от 23.11.2006 г. № 03-03-04/1/794, Письмо Минэкономразвития России от 23.05.2008 № Д05-1994) при определении терминов «ремонт», «капитальный ремонт», «текущий ремонт», «реконструкция», следует руководствоваться понятиями,  содержащимися в следующих документах:

- Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279 (далее – Положение № 279);

- Ведомственные строительные нормативы (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденные Приказом Госкомархитектуры при Госстрое ССР от 23 ноября 1988 г. № 312 (далее – Нормативы № 312);

- Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденная Постановлением Госстроя РФ от 5 марта 2004 г. № 15/1 (далее – Методика № 15/1).

Исходя из Нормативов № 312, ремонт здания - комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий по устранению физического и морального износа, не связанных с изменением основных технико-экономических показателей здания.

Текущий ремонт здания - ремонт здания с целью восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей.

Капитальный ремонт здания - ремонт здания с целью восстановления его ресурса с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей.

Реконструкция здания - комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и площади квартир, строительного объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности или его назначения) в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.

Согласно п. 4.1. Нормативов № 312, текущий ремонт должен проводиться с периодичностью, обеспечивающей эффективную эксплуатацию здания или объекта с момента завершения его строительства (капитального ремонта) до момента постановки на очередной капитальный ремонт (реконструкцию). При этом должны учитываться природно-климатические условия, конструктивные решения, техническое состояние и режим эксплуатации здания или объекта.

В соответствии с разделом 5 Нормативов № 312, капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий.

При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

На капитальный ремонт должны ставиться, как правило, здание (объект) в целом или его часть (секция, несколько секций). При необходимости может производиться капитальный ремонт отдельных элементов здания или объекта, а также внешнего благоустройства.

При реконструкции зданий (объектов) исходя из сложившихся градостроительных условий и действующих норм проектирования помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут осуществляться:

изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований - их частичная разборка;

повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных);

улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий.

Аналогичные определения содержатся в Положении № 279, согласно которому ремонт производственных зданий и сооружений представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций.

По производственным зданиям и сооружениям всех отраслей народного хозяйства ремонтные работы подразделяются на два вида:

а) текущий;

б) капитальный.

К текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.

К капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.).

Определение понятий капитального и текущего ремонта можно найти и в п. 3.8 Методики № 15/1., согласно которому:

«К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

К капитальному ремонту наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства относятся работы по ремонту сетей водопровода, канализации, теплогазоснабжения и электроснабжения, озеленению дворовых территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров и т.д.

Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей».

Заметим, что при проведении капитального ремонта затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов капитального строительства (ч.1 ст.4 ГрК РФ).

К достройке, дооборудованию и модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В свою очередь, реконструкция - это переустройство объектов основных средств. Данные работы связаны с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, в результате чего должны увеличиться производственные мощности и улучшиться качество, а также измениться номенклатура продукции (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Вместе с тем по отношению к капитальному строительству реконструкцией является изменение параметров объектов, их частей и качества инженерно-технического обеспечения (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств изменяется первоначальная стоимость указанных объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, ремонтными являются работы, которые не изменяют технологическое или служебное назначение основных средств, не совершенствуют производство и не повышают его технико-экономические показатели. Из этого следует вывод, что ремонт направлен на сохранение первоначальных свойств основных средств.

То есть основное отличие ремонта от модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) в учете состоит в том, что в последнем случае свойства объекта совершенствуются.

В результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта, повышается его производительность, мощность.

К работам по модернизации относят работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) новыми качествами

 

о нас

Компания Аудиторская служба Партнеры является членом саморегулируемой организации аудиторов – Российский Союз аудиторов (Ассоциация) (член Международной федерации бухгалтеров (IFAC)), ОРНЗ 11603077852